Примеры расчета специальные налоговые режимы кратко. Что означают специальные налоговые режимы и что к ним относят? Кто может применять УСН

Специальные налоговые режимы разрабатываются государством для регуляции отдельных отраслей бизнеса, а также упрощения уплаты налогов. Кроме того, они помогают откорректировать налоговую систему и разработать индивидуальные подходы к разным категориям граждан. Какими бывают специальные налоговые режимы, и какие функции они выполняют – посмотрим далее.

Понятие и разновидности специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим (СНР) – это вид налогообложения, имеющий отличительные характеристики от общеустановленных в Налоговом кодексе РФ, за исключением раздела 8.1, в котором и прописаны нормы, регулирующие СНР.

Среди специальных налоговых режимов выделяют пять режимов:

. Упрощенная система уплаты налогов или так называемая “упрощенка”, которая, как правило, используется при ведении бизнеса. Она включает большое количество выплат, которые находятся в рамках медицинского и пенсионного страхования. Такая система не является принудительной, и предполагает две формы, введенные с 2014 года. По УСН, налоговые ставки на доходы составляют 6%. Однако если это доходы, выплачиваемые государству и уменьшенные на размер расходов, ставка составляет 15%.
. Этот вид налогового режима также называют “вмененкой”. Единые налоги на вмененные доходы с 2016 года также стали непринудительными. Такая система, как правило, используется вместе с основной системой налогообложения. Она предназначена для специальных видов деятельности, включая ветеринарные услуги, бизнес по автотранспорту и недвижимостью, рекламу и проч.
. Система налогообложения, регулирующая сельское хозяйство, которая помогает в работе товаропроизводителей сельскохозяйственного типа. Она применяется вместо налога на прибыль, имущество и НДС. С 2017 года ставка с 18% поднялась до 24%.
ПСН . Это патентная система, введенная для регуляции патентной деятельности. Она может быть использована только теми индивидуальными предпринимателями, которые заняты в особых видах деятельности, указанных на сайтах налоговых служб субъектов РФ. Такая система заменяет НДС, налог на имущество физических лиц, НДФЛ. Ставка составляет 6%.
СРП . Такая система применяется редко и актуальна только при уплате налогов во время выполнения соглашения о разделе товаров. Такие правовые отношения возможны, когда заграничные и национальные предприятия занимаются добычей минерального сырья. Ставка рассчитывается индивидуально.

Какими главами НК РФ регламентируются специальные налоговые режимы, кем могут применяться и на каких основаниях, предлагается узнать из таблицы, которую можно .

Знать о специальных налоговых режимах обязательно не только для экономиста или бухгалтера, но и для бизнесмена, поскольку это важно для грамотного управления своим делом и оптимизации работы с денежными средствами в рамках предприятия.

Общая характеристика СНР

Специальные налоговые режимы представляют собой особенный свод правил, установленных отдельно для определенных социальных групп, видов деятельности и т.д. Среди основных характеристик специальных режимов налогообложения выделяют следующие:

За исключением СПР, все виды специальных режимов могут использоваться только представителями малого бизнеса.
УНС, ЕНВД и ЕСХН могут быть использованы предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а СРП – исключительно предприятиями, ПСН – исключительно ИП.
Все специальные режимы (кроме УСН) могут быть использованы только для определенных объектов, которые указаны в НК РФ или установлены местными органами самоуправления. УСН используется крупными представителями бизнеса по условиям, прописанным в главе 26.2 НК.
При всех системах (кроме СРП) единый специальный налог оплачивается вместо налога на прибыль, имущество и НДС. Что касается СРП, то в этом случае будут действовать определенная льготная системы и спецналог.

Налоговый период определяется в зависимости от конкретной системы. Так, декларация по налогам ЕСХН и УНС подается один раз в год, по ЕНВД – в квартал, по ПСН – в год или в течение действия платежа, СРП – в зависимости от периода каждого налога. С этими и другими характеристиками можно ознакомиться в таблице, .

Условия применения специальных налоговых режимов

Какие условия существуют и действуют на сегодняшний день для наиболее популярных специальных налоговых режимов, рассмотрим далее:

ЕСХН

Это – единый налог на сельское хозяйство. Здесь предъявляются особые требования к доходу предприятия:

Доля дохода именно от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не меньше чем 70% от всей выручки. При этом каких-либо пределов в плане выручки нет – они могут быть абсолютно любыми.
Если предприятие занимается ловлей и добычей рыбы, тогда количество сотрудников должно составлять не больше 300 человек.

УСН

“Упрощенка” может применяться при соблюдении таких условий:

Компания не должна быть казенным либо бюджетным учреждением, а также страховщиком, ломбардом или фондом инвестиций.
В уставном капитале может содержаться не более 25% участия сторонних организаций или предприятий.
Компания не может заниматься игорным бизнесом или добывать полезные ископаемые.
Годовое число сотрудников не может превышать 100 человек.
За 9 месяцев года, предшествующего году установления УСН, доход предприятия не был выше 45 миллионов. Данная цифра высчитывается с учетом НДС и инфляций.

ЕНВД

Он может использоваться как самостоятельный налоговый режим, так и как дополнительный, например, в сочетании с УСН. Для перехода на ЕНВД компании не нужно как-то ограничивать себя в плане выручки, однако стоит принять следующие правила:

Если компания занимается продажами на специально имеющейся для этого площади, то эта площадь не должна превышать 150 квадратных метров.
Количество сотрудников предприятия за текущий и прошлый год не может быть более 100 человек.
Виды деятельности, для которых применим ЕНВД, четко отражены в 2 пункте 346.26 статьи Налогового кодекса РФ.

При переходе на определенный налоговый режим необходимо учесть как федеральные, также и региональные особенности перехода. Для уточнения данных особенностей потребуется обращение в местную Налоговую службу.

СНР среди субъектов малого предпринимательства

Особые возможности предоставляет для представителей малого бизнеса Налоговый кодекс. В данном случае, отмечается один важнейший налоговый режим – упрощенная система налогообложения либо “упрощенка”. Использовать её смогут как организации, также и индивидуальные предприятия. Преимущества такой системы заключаются в следующем:

Для организаций . Налогообложение на прибыль организации становится единым и уже не исчисляется соответственно главе 25 Налогового кодекса РФ. В случае с НДС, налог не будет рассчитываться по главе 30 Налогового кодекса РФ. Эти налоги заменяются единственным, то есть бухгалтеру придется производить расчеты только по единому налогу, регулируемому “упрощенкой”.
Для индивидуальных предпринимателей . В таком случае налог на доходы физического лица не будет рассчитываться согласно главе 23 Налогового кодекса, также не будет исчисляться и налог на имущества. Оба они заменяются единым налоговым сбором, вводимым упрощенным налогообложением.

Отметим, что единый налог, вводимый упрощенной системой, – это еще не все сборы, которые потребуется делать в пользу государства. Также нужно будет выплачивать страховые взносы в ПФ; водные налоги; государственные пошлины; налоги на доходы физических лиц; транспортные и земельные налоги; налоги на полезные ископаемые.

Обратите внимание, что воспользоваться упрощенным налоговым режимом могут не все предприятия и ИП – для этого необходимо соответствовать определенным критериям. Данные критерии закреплены в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Видео: СНР для субъектов малого налогообложения

При общем изучении налогов и налогообложения тщательное внимание уделяют специальным налоговым режимам. Подробная информация о них с яркими примерами – в следующем видеоролике:

Любой специальный налоговый режим лицо может выбирать полностью самостоятельно. Конечно, важно обращать внимание, какие типы налоговых режимов подходят именно вам, то есть, каким типам вы соответствуете, а каким – нет. В любом случае, это прекрасная возможность, чтобы не уплачивать все или некоторые федеральные налоги.

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг населению, розничная торговля (если площадь торгового зала магазина не превышает 150 м2), грузоперевозки (при использовании не более 20 автомобилей) и пр. (п. 2 ст. 346.27 НК РФ).

С 2017 года бизнесу стало выгоднее применять ЕНВД. Объясняется это тем, что плательщики ЕНВД будут переходить на использование онлайн-касс с 01.07.2018 г., т.е. на год позже других налогоплательщиков (п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).

Однако не стоит забывать, что плательщики ЕНВД при денежных расчетах наличными либо с использованием платежных карт обязаны выдавать по требованию клиента документ, подтверждающий оплату (Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-01-15/18804). Нужно учесть, что при оказании услуг населению плательщик ЕНВД обязан выдавать клиенту исключительно БСО, оформленный в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (Постановление Верховного Суда РФ от 11.02.2016 N 301-АД15-14856).

В случае совмещения организацией двух режимов, например, ЕНВД и УСН, уже в 2017 нужно применять онлайн-ККТ в отношении выручки, полученной в рамках УСН.

Также отметим, что розничные продавцы алкоголя (включая продажу алкоголя в рамках оказания услуг общественного питания), применяющие ЕНВД, обязаны применять ККТ с 31.03.2017 г. (п. 10 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ; Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-01-15/19106).

Основными плюсами применения ЕНВД в 2017 году остаются:

Отсутствие налогового учета, простота расчета и декларирования налога;

Предсказуемая и стабильная налоговая нагрузка (применение режима продлено до 2020 г. - Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ), не зависящая от реального размера доходов, что актуально для высокодоходного бизнеса.

Минусом применения данного режима является ограниченный перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), причем этот перечень может быть еще больше сокращен местными органами власти (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Также ограничивает применение данного режима лимит средней численности работников плательщика ЕНВД, установленный в размере 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ООО «Грузовик» осуществляет грузовые автоперевозки в Санкт-Петербурге. Деятельность осуществляется с использованием 12 грузовых автомобилей. Доход за отчетный период составил 9 млн. руб. Расходы составили 5,6 млн. руб., в т.ч. 2 млн. руб. – зарплата.

Расчет ЕНВД производится по формуле: ЕНВД = (БД * ФП * К1 * К2 * 15%), где: БД - базовая доходность по определённому виду деятельности; ФП - физический показатель деятельности (количество грузовых автомобилей); К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ; К2 - корректирующий коэффициент, устанавливаемый органами местного самоуправления; 15% - налоговая ставка ЕНВД.

Если ООО «Грузовик» будет применять ЕНВД, то налог за каждый месяц деятельности составит 19 418 руб. (6 000 руб. * 12 * 1,798 * 1 * 15%). Годовая сумма налога составит 233 016 руб. Компания может уменьшить сумму налога при применении ЕНВД на сумму страховых взносов с оплаты труда в пределах 50% от суммы налога при применении ЕНВД. ООО «Грузовик» уплатит за год страховых взносов на сумму 600 тыс. руб. (2 млн. руб. * 30%).

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате за год составит 116 508 руб. (233 016 руб. * 50%).

При выборе общей системы налогообложения (далее – ОСНО) ООО «Грузовик» заплатит за год налог на прибыль в размере 680 000 руб. ((9 000 000 - 5 600 000) * 20%).

При выборе УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») ООО «Грузовик» заплатит за год налог в размере 238 000 руб. ((9 000 000 – 5 600 000) * 7%) с учетом того, что в Санкт-Петербурге при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» установлена ставка налога 7% (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 г. № 185-36.

При выборе УСН (объект налогообложения «доходы») ООО «Грузовик» заплатит за год налог (с учетом уменьшения на сумму страховых взносов в пределах 50% от суммы налога) в размере 270 000 руб. (9 000 000 * 6% * 0,5).

Пример показывает, что применение ЕНВД в данной ситуации позволяет в 2 раза снизить налоговое бремя по сравнению с альтернативными налоговыми режимами.

Применение ЕНВД, чаще всего, выгодно компаниям, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или малый бизнес: розничной торговле, перевозчикам и т.п. А если заказчиками выступают плательщики НДС, то ЕНВД может стать препятствием для работы с такими клиентами. Дело в том, что плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС по облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и не выставляют счета-фактуры своим клиентам. Соответственно, заказчики не имеют право на вычет НДС со стоимости услуг контрагента на ЕНВД. Чтобы не потерять таких заказчиков, плательщик ЕНВД должен либо выставить счет-фактуру, заплатив в бюджет НДС по такой сделке (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), либо существенно снизить цену на свои услуги по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС.

ПРИМЕР 2

ООО «Констант» занимается торговлей в рамках ОСНО. ООО «Констант» продало товар по цене 35 400 руб. (в т.ч. НДС 5 400 руб.).

Расчет НДС и налога на прибыль к уплате ООО «Констант», если этот товар приобретен:

Вариант 1 - у покупателя - плательщика НДС за 29 500 руб. (в том числе НДС 4 500 руб.);

Вариант 2 - у покупателя – плательщика ЕНВД за 25 000 руб. (без НДС).

Для упрощения примера рассмотрим расходы только на покупку товара.

Вариант 1. ООО «Констант» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5 400 руб. и применяет вычет НДС в сумме 4 500 руб. Таким образом, НДС к уплате составит 900 руб. (5 400 руб. – 4 500 руб.).

Налоговый доход от продажи товара составит 30 000 руб. (35 400 руб. – 5 400 руб.), налоговый расход - 25 000 руб. (29 500 руб. – 4 500 руб.). Налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Констант», составит 1 000 руб. ((30 000 руб. – 25 000 руб.) * 20%).

Итого НДС и налог на прибыль к уплате от продажи товара составят 1 900 руб. (900 руб. + 1 000 руб.).

Вариант 2. ООО «Констант» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5 400 руб., вычет НДС отсутствует. Таким образом, НДС к уплате составит 5 400 руб.

Налоговый доход от продажи товара составит 30 000 руб. (35 400 руб. – 5 400 руб.), налоговый расход - 25 000 руб. Налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Констант», составит 1 000 руб. ((30 000 руб. – 25 000 руб.) * 20%).

Итого НДС и налог на прибыль к уплате от продажи товара составят 6 400 руб. (5 400 руб. + 1 000 руб.), т.е. на 4 500 руб. больше, чем в варианте 1.

Однако при покупке товара у плательщика ЕНВД его цена составила на те же 4 500 руб. меньше. Т.е. общий расход ООО «Констант» в виде налоговых платежей и оплаты товара поставщику сравнялся в обоих вариантах при условии, что цена покупки товара у поставщика на ЕНВД ниже цены аналогичного товара у поставщика на ОСНО на сумму, сопоставимую с размером НДС в цене товара поставщика на ОСНО.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

К преимуществам применения УСН относится, прежде всего, зависимость налоговой нагрузки от реально полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Чем меньше размер полученного дохода, тем меньше налог, что актуально для низкомаржинального бизнеса. Дело в том, что при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» налоговая база может быть уменьшена на расходы компании, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такой объект обложения УСН будет выгоден тем, кто несет значительные затраты на осуществление деятельности – например, торговым организациям. Причем годовой налоговый убыток (превышение расходов над доходами) позволит уплатить минимальный налог в размере 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И на сумму такого убытка можно будет уменьшить налоговую базу по УСН в пределах 10 лет с даты получения убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Основными плюсами применения УСН в 2017 году остаются:

Практически неограниченный (в отличие от ЕНВД) перечень видов деятельности, позволяющих применять УСН;

Простота налогового учета, т.к. все записи ведутся в одном регистре – Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ) и декларирования (отчет по УСН в налоговый орган сдается 1 раз в год – п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

Возможность применения льготных тарифов страховых взносов, при осуществлении видов деятельности, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и размере годовой выручки в пределах 79 млн. руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Однако у системы УСН существуют и ограничения, основными из которых являются:

Ограничение выручки суммой в 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

Запрет наличия в уставном капитале доли другой организации, превышающей 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Лимит среднесписочной численности работников в размере 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Ограничение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов суммой в 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

С 2018 года переходить на УСН смогут организации, чьи доходы за 9 месяцев предшествующего года не превысили 112,5 млн. рублей.

Региональные власти вправе снижать ставки УСН до 1% для объекта «доходы» и 5% для объекта «доходы минус расходы» (п.п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ), что нужно учитывать при выборе системы налогообложения.

Применение данного режима налогообложения, чаще всего, выгодно компаниям, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или малый бизнес в случае:

Осуществления деятельности, которая не переводится на ЕНВД (например, розничной торговле через магазин с площадью торгового зала свыше 150 м 2);

Осуществления деятельности в регионе, не установившем возможность применения ЕНВД в отношении деятельности компании (например, в Москве возможность применения ЕНВД отсутствует);

Осуществления деятельности в регионе с пониженной ставкой налога при применении УСН (например, в Санкт-Петербурге установлена пониженная ставка 7% для УСН с объектом «доходы минус расходы»).

ПРИМЕР 3

Московская торговая компания выбирает между УСН и ОСНО. Налоговый доход компании за календарный год составляет 24 млн. руб., налоговые расходы - 12 млн. 600 тыс. рублей.

Таким образом, экономия налога при применении УСН (даже без учета НДС) составляет более 500 тыс. руб.

Если заказчиками (покупателями) выступают плательщики НДС, то перед плательщиком УСН встает вопрос о выставлении счетов-фактур таким клиентам или существенного снижения стоимости товаров (работ, услуг), аналогичный тому, что мы рассмотрели выше при анализе ЕНВД (см. Пример 2).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

Применение данного налогового режима актуально для компаний (ИП), занимающихся сельским хозяйством, как то:

Занимающимся производством и переработкой сельхозпродукции (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

Оказывающим услуги сельхозпроизводителям (пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

Рыбохозяйственным организациям, ИП (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ) и пр.

Для применения ЕСХН налогоплательщик должен соблюдать критерий выручки – сумма доходов от сельхоздеятельности должна составлять не менее 70% общей выручки организации. По вопросу расчета размера выручки от производства и переработки сельхозпродукции нередко возникают судебные споры. Например, Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 28.02.2017 г. по делу № А54-6023/2015 было признано неправомерным применение ЕСХН в связи с тем, что налогоплательщик ошибочно включил в выручку для целей ЕСХН доход от реализации сахара, который не является сельхозпродукцией для целей ЕСХН (Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 г. N 458).

Применение данного режима налогообложения, чаще всего, выгодно сельхозструктурам, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или компании, не уплачивающие НДС, если при существенной выручке деятельность компании низкодоходна. Дело в том, что плательщики ЕСХН имеют право учитывать ограниченный перечень расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ) также, как плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы», при этом ставка налога при применении ЕСХН составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ), т.е. аналогична применению УСН с объектом «доходы».

К плюсам данного режима относятся также:

Отсутствие ограничений по сумме доходов, количеству работников или стоимости активов;

Возможность уплачивать налог двумя платежами каждое полугодие (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ), тогда как плательщики УСН и ЕНВД уплачивают налог ежеквартально;

Представление налоговой декларации только по итогам года (пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ);

Отсутствие требований к отдельному ведению налогового учета для организаций, а для ИП – ведение одного регистра налогового учета – Книги учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Если заказчиками (покупателями) выступают плательщики НДС, то перед плательщиком ЕСХН встает вопрос о выставлении счетов-фактур таким клиентам или существенного снижения стоимости товаров (работ, услуг), аналогичный тому, что мы рассмотрели выше при анализе ЕНВД (см. Пример 2).

ПРИМЕР 4

Сельхозкомпания города Ставрополь в налоговом периоде получила налоговый доход от сельскохозяйственной деятельности в размере 32,15 млн. руб. Расходы, учитываемые для целей ЕСХН, составили 27,2 млн. руб. В таблице рассмотрены налоговые последствия в части налога с доходов при выборе такой компанией ЕСХН или УСН.

Таким образом, применение ЕСХН для низкомаржинальной сельхозкомпании с относительно высокой выручкой гораздо выгоднее с налоговой точки зрения, чем применение УСН.

Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиком большинства налогов, предусмотренных НК РФ, и в т. ч. таких, как налог на прибыль (для ИП - НДФЛ), НДС, налог на имущество. На общем режиме налогообложения (ОСНО) находятся те предприниматели и организации, которые не используют льготные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН) или не вправе перейти на них.

Общий режим налогообложения в 2017 году: основания для применения

Общий режим налогообложения применяется по умолчанию при регистрации новых экономических субъектов, если не было вовремя предоставлено заявление об использовании льготного спецрежима.

При наличии следующих условий возможность использовать иные системы налогообложения, кроме общей, не предоставляется:

Средняя численность наемных работников свыше 100 человек (для производителей сельскохозяйственной продукции этот показатель может быть выше согласно п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
Доля участия прочих учреждений в уставном капитале организации более 25% (за исключением случаев, перечисленных в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 или подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, для перехода на упрощенку общая остаточная стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 150 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Доходы за предыдущие 9 месяцев не могут быть более 112,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При невыполнении вышеперечисленных условий организация или ИП остается на общем режиме налогообложения.

Некоторые субъекты не могут применять иной режим, кроме ОСНО, ввиду особенностей вида экономической деятельности. Это затрагивает банки, инвестиционные и пенсионные негосударственные фонды, нотариальные и адвокатские конторы, занимающихся производством подакцизных товаров лиц и прочие учреждения и ИП, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Порядок работы на ОСНО

Общий режим налогообложения предусматривает начисление и уплату НДС (если вид деятельности не предусматривает освобождения от НДС), налога на имущество, а также налога на прибыль для юрлиц и НДФЛ для предпринимателей.

Субъекты на ОСНО несут максимальную налоговую нагрузку. И отчитываться в ФНС им придется гораздо чаще, чем тем, кто использует иные режимы налогообложения. По большинству налогов отчитываться нужно ежеквартально. А по прибыли декларации на ОСНО предоставляются либо поквартально, либо ежемесячно.

Итоги

Хотя общая система налогообложения требует наибольших усилий при ведении налогового и бухгалтерского учета, многие предприятия и даже ИП делают выбор в пользу ОСНО. Причин этому может быть несколько: соотношение доходов и расходов по текущей деятельности позволяет минимизировать налоговые платежи, а контрагенты в некоторых случаях предпочитают сотрудничать только с плательщиками НДС.

Специальные налоговые режимы - особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ в основном для определенных видов деятельности. Только один из них (УСН) зависит от объема доходов. Сравним их особенности применительно к 2018-2019 годам.

Что такое спецрежимы

Специальные налоговые режимы образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка, которому посвящен весь НК РФ, за исключением раздела VIII.1, отведенного для описания основных принципов каждого из специальных налоговых режимов.

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:

Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.
Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.
Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.
В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

Какие режимы относятся к специальным

В перечне специальных налоговых режимов в 2018 году изменений не произошло. Он полностью приведен в п. 2 ст. 18 НК РФ. Это системы:

для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
упрощенная (УСН);
вмененного налога (ЕНВД);
соглашений о разделе продукции (СРП);
патентная (ПСН).

Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.

Общие черты специальных режимов налогообложения

Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:

К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.
Объекту применения. ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).
Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.

Подробнее о возможности совмещения режимов читайте в статьях:

«Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?» ;
«Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН» .

Принципиальные особенности спецрежимов

Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в таблице 1.

Отличия налогообложения при спецрежимах

Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:

Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ЕНВД и ПСН.

Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в таблице 2.