Налогообложение дивидендов для юридических лиц. Налогообложение дивидендов: ставка, проводки Размер налога на дивиденды за год

По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды юрлицам, признается агентом по . Следовательно, при выплате дохода организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Такая обязанность возникает у независимо от того, какой фискальный режим (общий, или ЕСХН) фирма применяет. Это правило связано с тем, что статус агента по налогу на прибыль возникает у организации - источника выплаты дивидендов в случае, если получатель доходов признается плательщиком налога на прибыль. А компания, применяющие УСН, ЕНВД и ЕСХН, являются его в отношении получаемых дивидендов ( , ).

Ставки налогов

Согласно к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов - по выплатам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Обратите внимание, такая ставка применяется только в том случае, если выполнен ряд условий, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставном капитале компании. Или же фирма является собственником депозитарных расписок, дающих право на получение дохода, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими компаниями, у которых нет права на ставку 0 процентов;
15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских фирм иностранными организациями.

Иностранный капитал

Еще раз напомню: если учредителем российского общества является иностранная компания, с государством которой Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу применяются правила и нормы такого документа. Следовательно, если соглашением установлена пониженная налоговая ставка, и компания соблюла условия для ее применения, то при выплате дивидендов применяется ставка сбора, указанная в соглашении (см., например, Письма Минфина России от 8.10.2012 г. № 03-08-05, от 2.08.2012 г. № 03-08-05, от 20.07.2012 г. № 03-08-13, от 28.09.2011 г. № 03-08-05, от 8.06.2007 г № 03-08-05, ФНС России от 11.11.2011 г. № ЕД-4-3/18906@).

Исчисление и удержание суммы производятся организацией-плательщиком по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной компанией подтверждения, предусмотренного в . Например, доходы выплачиваемые латвийскому участнику российской организацией, подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ по ставкам (5 или 10 процентов), предусмотренным статьей 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20 декабря 2010 года (Письмо Минфина от 22.04.2013 г. № 03-08-05/13742).

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.

Будьте внимательными, рассчитывая НДФЛ с дивидендов в 2016 году. Ставка налога изменилась еще в 2015 году, однако ошибки допускаются до сих пор.

В статье расскажем, как начислить НДФЛ с дивидендов и в какие сроки его уплатить.

НДФЛ с дивидендов в 2016 году: ставка

Выплатив доходы своим участникам, организация становится налоговым агентом. А это значит, что придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог.

Ставка зависит от того, является ли участник резидентом или нет. Напомним, что к резидентам относятся граждане, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов резидентов в 2016 году нужно удерживать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом применять к доходам от участия налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ). А все потому, что дивиденды формируют отдельную базу (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Если же доходы выплачиваются нерезиденту, то следует применять ставку 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). И не важно, за какой год была получена прибыль, с которой начислены дивиденды. Главное, что выплачиваются они в 2016 году.

К сведению: следующий номер журнала "Зарплата" мы посвятили налоговым новшествам, которые начнут действовать этой осенью. сегодня и получите доступ к удобным сервисам: Калькулятор налогов с зарплаты, Справочник КБК, Справочник платежек`2016, Книга «6-НДФЛ: примеры на все случаи жизни", Расчетчик матвыгоды, Банк проводок.

Таблица. Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году

Пример расчета НДФЛ с дивидендов в 2016 году

Л.В. Романенко и Б.И. Горенко являются участниками ООО "Веста". Оба участника являются резидентами. При этом доля участия Романенко в уставном капитале составляет 70%, а доля участия Горенко - 30%. В 2014 году фирма получила и распределила прибыль в размере 120 000 руб. Однако дивиденды с нее были выплачены только в 2016 году. Рассчитаем НДФЛ с дивидендов.

Дивиденды выплачены в 2016 году. А ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году для резидентов равна 13%.

Налог с дивидендов Романенко составит 10 920 руб. (120 000 руб. х 70% х 13%). А НДФЛ с дивидендов Горенко - 4680 руб. (120 000 руб. х 30% х 13%).

Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году, если статус получателя изменился

Точно сказать, является ли участник резидентом, можно только к концу года. Однако на момент выплаты дивидендов организация должна определить статус участника и соответственно ставку НДФЛ.

А как быть, если получатель дивидендов был нерезидент, а к концу года он стал резидентом? В этом случае НДФЛ с дивидендов в 2016 году удержан по ставке 15%. А в конце года выяснилось, что ставку следовало применять 13%. Таким образом, у участника образуется переплата по НДФЛ с дивидендов. Вернет ее налоговая инспекция по месту жительства участника. Для этого ему нужно подать декларацию и документы, подтверждающие статус.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году зависит от организационно-правовой формы компании. Если дивиденды перечисляет ООО, то налог нужно уплатить не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

А вот для АО установлен иной срок. Им следует перечислить НДФЛ с дивидендов в 2016 году в бюджет в течение месяца со дня выдачи дивидендов.

В 2014 году были внесены изменения в закон, который регулирует налогообложение. В частности, в этом проекте были установлены нововведения и повышены ставки. Это привело к тому, что налог на дивиденды увеличится в 2016-2017 году. Дивидендами называется определенная сумма прибыли, которую получают акционеры со своих акций, находящихся в уставном капитале компании.

Распределяются дивиденды согласно уставным документам компании. Акционеры получают прибыль на протяжении всего года или не получают вообще, в таком случае это промежуточные или предварительные выплаты прибыли.

Получать дивиденды могут компании, которые считаются юридическими лицами или частные лица. В зависимости от того, какое гражданство имеют получатели дивидендов, ставка может быть разная. Так, для россиян размер процентной ставки составляет 13%. Согласно закону, налог на дивиденды удерживается и отчисляется в налоговую инспекцию на следующий день после получения прибыли. Это является обязательным, никаких послаблений в законе на этот счет не имеется.

Для иностранных компаний налог на дивиденды составляет 15%, они также должны рассчитывать его и выплачивать в соответствии с законом. Однако в том числе если это доходы от долевого участия, то налогами они не облагаются. Во всех остальных случаях это обязательно в соответствии с законодательством.

Если говорить более конкретно, то окончательная сумма, которую следует выплатить участникам сделок с дивидендами, зависит от того, в какой день они получены. Если это доходы, которые начисляются за результаты деятельности в 2014 году, то они будут рассчитываться по старой схеме, когда ставка была низкой. В том случае, если это доходы за 2016-2017 год, то это будет другая схема и другой размер налогов.

Если же в уставе компании прописана возможность получения промежуточных дивидендов, то применяется уже новая процентная ставка. В законе прописаны изменения, только для российских граждан, остальные налогоплательщики могут пользоваться прежними ставками. Они не изменились.

Как рассчитывают и выплачиваются налоги на дивиденды

Для того чтобы не ошибиться при расчете и выплаты налогов на дивиденды, следует изучить пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса России. Закон определяет, что к дивидендам относится любая прибыль, которая получена организацией или физическим лицом. После вычета налога ею можно пользоваться.

К дивидендам будет относиться и прибыль, которая получена с акций или в виде процентов. Это доход, который получают участники акционерного общества в виде долей или как часть капитала. Таким образом, закон считает дивидендом не только доход, который граждане получают с акций, но и прибыль, получаемую долями.

К дивидендам не относятся:

денежные выплаты, которые получают участники ОАО после того, как компания признана банкротом. При том, что они не больше суммы взноса, который сделали акционеры или участники компании;
ценные документы, которые принадлежат компаниям, также не относятся к дивидендам, поскольку считаются собственностью участников;
если выплаты являются частью вкладами организаций, то они также не считаются дивидендами.

Компания, которая осуществляет выплату дивидендов, обязана выплачивать налог на прибыль, получаемую физическими лицами. А также и налог на прибыль при долевом участие при поддержке работы организации. Это означает, что при получении прибыли организация должна выплатить налог, в зависимости от того, какой статус имеет участник. Подобные действия обязана совершить и организация, принадлежащая и иностранцам, которая ведет бизнес на территории России с помощью своего представительства.

Если это иностранцы

В том случае, если получатели дивидендов являются иностранными организациями или гражданами, которые не относятся к налоговым резидентам России, то нужно внимательно изучить договор и соглашение между странами, это позволит избежать двойного налогообложения. Статья седьмая Налогового кодекса указывает, что в таком случае имеются приоритеты в отношении над российской стороной.

Для того чтобы использовать привилегии, компания должна представить документы о том, что осуществляет свою деятельность на территории другого государства. Очень важно, чтобы они были составлены надлежащим образом. Если дивиденды получают физические лица, то они обязаны представить соответствующие документы, которые подтверждают, что они выплачивают налоги в казну другого государства.

В противном случае дивиденды будут обложены налогами, независимо от гражданства из получателя. Кроме того, законодательство имеет четкие указания, как в плане резидентов и нерезидентов, если не имеется договора, который подтверждает иное.

Декларация на уплату налога на дивиденды заполняется на следующий день после получения прибыли. Однако в законе указано, что это правило не распространяется на организации, которые используют упрощенную систему налогообложения. В таком случае, налог на прибыль, которую они получили, указывается в декларации и включается в базу при расчете налога по обычной схеме.

Кто может не платить налог на прибыль

Во-первых, это компании и частные лица, использующие упрощенку, а во-вторых, это компании, которые работают по ЕВНД. При этом следует учесть, что в том случае, если организация занимается несколькими видами бизнеса и получает прибыль, то она будет облагаться налогами.

К этой прибыли относится доход, который получает компания, участвующая в капиталах другой компании, поскольку является другими видами работы. Дивиденды, полученные компании, в отношении которой применяется ЕНВД, облагаются налогом на получении прибыли с долевого участия, наравне со всеми.

Итак, как рассчитывается налог на дивиденды

Существует схема, используемая при расчете определенной суммы налога на дивиденды, который должен перечисляться в налоговую инспекцию:

размер налога зависит от того, резидентом или нерезидентом является лицо, получающее прибыль. В таком случае следует вычесть 15%, если это иностранная компания или гражданин. Выплатить налог следует не позднее, чем на следующий день после получения прибыли. Это правило касается как физических, так и юридических лиц;
сумма, которая осталась после уплаты налога на прибыль, уменьшается на сумму, которую следует уплатить по упрощенке. Этот налог организация уплачивает самостоятельно. Он указывается в декларации перед подачей в налоговую инспекцию;
стоит учесть, что вычет производится только с суммы, которая была получена, поскольку дата ее поступления является датой, когда нужно перечислить налог;
в том случае, если величина отрицательная, то налогом она не облагается. С положительной величины придется платить по фиксированной ставке;
для того чтобы знать, какая сумма будет входить в налог, сначала определяются с общей суммой налогового бремени. В таком случае сумму прибыли умножают на 9%;
налог вычитается с каждого лица, которое получило прибыль. Для того чтобы вычислить сумму уплаты, ее умножают на всю сумму, которая определяется по УСН;
о своем получении прибыли организация должна сообщить налоговикам в декларации, в которой указывается сумма полученной прибыли. Сроки подачи декларации те же, что и в случае налога на полученную прибыль. Если выплат не было, то информировать налоговую инспекцию не нужно.

Дивиденды и страховые взносы

С полученных дивидендов выплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд не нужно, поскольку это не является зарплатой или премиальной частью, которые получают граждане за оказание определенных услуг.

Подобные отношения оформляются гражданско-правовыми договорами и иными документами в рамках законодательства. Дивиденды являются прибылью, которую получают в результате коммерческой деятельности. Поэтому они определяются уставными документами организаций или компаний.

ООО имеет целый ряд преимуществ перед ИП: в частности, это касается того факта, что учредители общества с ограниченной ответственностью не отвечают по долгам фирмы собственным имуществом. Кроме того, такой тип организации позволяет открывать филиалы и расширять сферу деятельности.

Однако, наряду с этим есть и существенный минус – учредители общества не могут свободно распоряжаться заработанным капиталом. Выплата дивидендов осуществляется по законодательно зафиксированным правилам.

Чем регламентируется данная процедура

По своей сути дивиденды являются частью прибыли (а точнее, чистой прибыли), которая осталась после уплаты налогов. Соответственно, если, например, ООО работает на ЕНВД, то это та сумма, которая осталась после того, как был выплачен единый налог на вмененный доход.

Прибыль распределяется между учредителям пропорционально тем долям, которые они вносили в уставной капитал общества. Однако, компания вправе установить собственный порядок распределения выплат, который будет осуществляться вне зависимости от участия учредителей .

Существует целый ряд документов, регламентирующих порядок выплат:

Законы №208-ФЗ и №14-ФЗ, принятые в 1995 и 1998 году соответственно, свидетельствуют о том, что решение должно быть принято общим собранием учредителей.
Те же самые законы (другие подпункты) регламентируют необходимость оформления протокола собрания.
Закон №14-ФЗ также фиксирует, что прибыль может быть распределена раз в квартал, полгода или год (при этом эксперты советуют осуществлять эту процедуру раз в год, потому что тогда сумму прибыли и выплат можно определить максимально четко).
НК РФ регулирует тот факт, что ООО (равно как и акционерные общества) должны сами рассчитывать сумму налога, удерживать ее и перечислять в бюджет. Это касается любой выбранной системы налогообложения.
Письма Минфина регулируют сроки перечисления налогов и осуществление выплат.

Законом регламентируется, что при отсутствии денежных средств компания может выплачивать дивиденды имуществом (в частности, основными средствами или товарами). Однако, этот способ при кажущейся выгоде таковым не является, поскольку обществу придется выплатить дополнительные налоги – это и .

Все нюансы данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Порядок выплат

Максимальный срок осуществления выплаты составляет 60 календарных дней со дня принятия решения о необходимости совершения этой процедуры. При этом допустимо указание точного срока уплаты, если он указывается в . Согласно законодательству РФ, если выплаты не были осуществлены в указанный срок, учредители могут обратиться к обществу по вопросу их взыскания в течение 3-5 лет (3 года согласно законам, более – в случае указания этой информации в Уставе).

Расчет производится непосредственно организацией. Ставка НФДЛ составляет 13% . При этом, в случае осуществления уплаты доходов иностранным гражданам, ставка налога на доходы физического лица будет выше и составит 15%.

Так, в случае если общество получало дивиденды, то НДФЛ считается следующим образом (для российского участника):

Сумма дивидендов, начисленных учредителю / Дивиденды, начисленные всем учредителям * (Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, которые были получены в текущем и прошлом годах) * 13%.
Если организация не получала дивиденды в расчетном периоде, формула значительно упрощается: в этом случае дивиденды, начисленные участнику, просто умножаются на 13%.

Решение о том, что дивиденды будут выплачиваться, принимается на общем собрании учредителей. Соответственно, после его проведения обязательно должен быть оформлен протокол (в двух экземплярах), в котором должны быть указаны следующие сведения:

Дата и его номер.
Место и дата проведения.
Повестка дня.
Подписи учредителей с расшифровкой.

В самом решении об осуществлении распределения прибыли должны быть данные, представленные ниже:

Сумма прибыли и период распределения.
Пропорции учредителей при распределении.
Список участников, которые должны получить выплату с указанием ее суммы.
Сроки и форма выплаты доходов.

Специального документа, существующего для оформления выплат, законодательно не установлено. Именно поэтому организация может самостоятельно разработать бланк. Но в этом случае потребуется утверждение формы документа с помощью приказа об учетной политике.

Подойдет также использование типовых форм, которые заполняются в случаях перечисления на другой счет либо в ситуации осуществления выдачи финансовых средств из кассы. Среди них можно выделить:

Специализированные ведомости (в частности, подойдут формы и , которые были утверждены еще в начале 2004 года).
(форма была утверждена в 1998 году и имеет номер КО-2).
Платежные поручения и др.

Нюансы процедуры

В случае выплат единственному учредителю (равно как и для ситуации с несколькими учредителями) страховые взносы не выплачиваются, поскольку они не рассматриваются как заработная плата. При этом сама процедура осуществляется значительно проще, поскольку единственный учредитель может самостоятельно вынести соответствующее решение о распределении и затем осуществить уплату. Он получит чистую прибыль в полном размере (за вычетом налогов), поскольку его доля в уставном капитале составляет 100%.

Также существуют дополнительные нюансы, которые регламентируют случаи, в которых дивиденды выплачивать нельзя ни при каких условиях:

Отсутствие полностью оплаченного уставного капитала.
Общество на текущий момент может быть признано (либо стать им после осуществления выплаты).
ООО не выплатило стоимость одной из долей (касается только некоторых случаев).
Имеется непокрытый убыток, который отражен в бухгалтерской отчетности.
Стоимость чистых активов не покрывает размер суммы уставного и резервного капитала (либо она станет ниже этой суммы после осуществления выплаты).

Налоги с дивидендов

С дивидендов выплачивается налог на прибыль , который должен быть перечислен не позднее срока непосредственного осуществления выплат учредителям. В случае задержки штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Также будет удержана пеня в сумме одной трехсотой от ставки рефинансирования (выплачивается за каждый день просрочки).

Кроме того, с выплачиваемых дивидендов (согласно 208 статье Налогового кодекса РФ) удерживается налог на доход физических лиц (НДФЛ) , поскольку они считаются источниками дохода. Налоговая база учитывает как доходы плательщика в денежной, так и в натуральной формах. Последствия неуплаты заключаются в том, что общество будет обязано выплатить учредителям проценты за использование чужих денежных средств.

Поскольку общество является источником дохода физического лица (учредителя общества), который получается в виде дивидендов, само общество будет рассматриваться как своего рода налоговый агент и определять размер НДФЛ индивидуально для каждого из учредителей. Важно понимать, что базой является не общая сумма дивидендов, а разница между ее значением и суммой дивидендов, которые были получены налоговым агентом, которым выступает ООО.

НДФЛ удерживается сразу же после осуществления выплаты дивидендов, а его сумма должна быть перечислена в бюджет до того, как денежные средства будут фактически получены в банке учредителями.

Даже в случае отказа учредителя от выплаты в пользу предприятия необходимо провести процедуру удержания НДФЛ.

Таким образом, уплата дивидендов для учредителей общества с ограниченной ответственностью имеет целый ряд особенностей и тонкостей, которые необходимо учитывать для того, чтобы осуществление этой процедуры производилось в законном порядке. Для этого важно отслеживать все изменения законодательства, связанные с заполнением форм, сроками и порядком выплат.

ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.

Налог на дивиденды

Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214 , п. 3 , 7 ст. 275 , п. 3 ст. 284 НК РФ).

С 01.01.2019 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ).

Расчет налога с дивидендов

Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.

Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:

Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.

Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.

Читайте отдельный материал.