Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) Какие товары относятся к МБП
С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. « »). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.
Вводная информация
Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.
В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. « »).
Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.
Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.
Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ
Первоначальная стоимость объекта |
Как отразить в налоговом учете |
Как отразить в бухгалтерском учете |
---|---|---|
до 40 000 руб. |
организация вправе выбрать один из двух способов: Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; |
|
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно |
списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию |
включить в состав ОС и амортизировать |
свыше 100 000 руб. |
включить в состав ОС и амортизировать |
включить в состав ОС и амортизировать |
Когда появляются временные разницы
В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.
Какие проводки нужно создать
Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Пример 1
В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86 400 руб. — принято к учету основное средство.В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1 800 руб. — начислена амортизация.При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.
Досрочное выбытие объекта
Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.
Пример 2
В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. — принято к учету основное средство.В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3 750 руб. — начислена амортизация.При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. — списано ОНО
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:
– предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;
– предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока службы:
– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
– специальные инструменты и приспособления;
– специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности;
– форменная одежда для работников организации;
– временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
– предметы, предназначенные для выдачи напрокат.
По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом:
1. Инструменты и приспособления:
– общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, которые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции;
– специального назначения – инструменты и приспособления, которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции.
2. Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.).
3. Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.).
4. Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства.
5. Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С точки зрения характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с точки зрения порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета.
Итак, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет ряд особенностей.
МБП учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета:
12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;
12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;
12-3 «Временные (не титульные) сооружения» и др.
Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья и материалов, в себестоимость продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты производства, а записываются в подотчет лицам, которым выданы.
Третья особенность – в балансе и в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.
Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - неприменяемая ныне в бухгалтерском учете категория имущества. К МБП относились хозяйственной инвентарь, инструменты и приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые включались в состав средств в обороте.
В настоящее время применяется близкое понятие: - основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.
Комментарий
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - неприменяемая ныне категория имущества в бухгалтерском учете. К МБП относились хозяйственной инвентарь, инструменты и приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые включались в состав средств в обороте.
Те активы, которые ранее относились к МБП ныне признаются либо Основными средствами, либо материально-производственными запасами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н в редакции 1998 года определяло (п. 50):
50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях - в составе малоценных предметов и других ценностей:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
Для учета МБП применялся отдельный счет бухгалтерского учета СЧЕТ 12 "МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ" ("План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению" (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56)):
"Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; материалы для пошива указанной одежды учитывают на счете 10 "Материалы"."
В любой компании имеется довольно солидный запас активов, именуемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП). Расшифровка в бухгалтерии этой группы активов именно в такой аббревиатуре сегодня не используется и не упоминается в Плане счетов , однако малоценка не исчезла из оборота компаний, и бухгалтеры по-прежнему учитывают ее. Рассмотрим, какие группы имущества относятся к МБП, для чего служат и как осуществляется учет МБП на предприятии.
МБП в бухгалтерии
До недавних пор МБП учитывались на сч. 12 «МБП», но в настоящее время его не используют в бухгалтерском учете. МБП – расшифровка в бухгалтерии применяемая давно и дающая точное определение данным предметам. Относят к ним инвентарь, приспособления, инструмент и специальную оснастку, используемые в процессе производства.
Несмотря на то, что эти ресурсы соответствуют характеристикам основных средств , учитывать их в составе этих активов невозможно из-за мизерной стоимости, несопоставимой с ценой объектов ОС. Поэтому к МБП относят активы, заготовленные или приобретенные непосредственно для нужд производства и способствующие увеличению получаемого дохода. Критерии, по которым приобретенные материалы отражаются в составе МБП, таковы:
- Срок службы до года или двух;
- Стоимость единицы не больше 40 т. р. Компании вправе закрепить в УП такое понятие, как максимальная стоимость МБП;
- Не подлежат последующей перепродаже.
Что относится к МБП в бухгалтерии: перечень и критерии
МБП - составляющая оборотных средств компании. В балансе предприятия стоимость их остатков на отчетную дату указывается в строке 1210 вместе со стоимостью производственных запасов. Учитываются МБП на счете 10 «Материалы» по отдельным субсчетам:
- 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» для учета движения инвентаря, инструментов, других принадлежностей, обращающихся в компании;
- 10/10 «Спецоснастка и спецодежда на складе» обобщает учетную информацию о поступлении и динамики спецприспособлений, инструмента, оборудования и спецодежды на складах компании;
- 10/11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета этих активов в эксплуатации.
Отметим, что спецодежда/спецобувь не входит в группу МБП, так как подпадает в категорию активов, учитываемых особо.
Учет МБП в 2017 году
Первоначальная стоимость МБП включает затраты, понесенные компанией в процессе закупа или изготовления, т. е. оценивается малоценка по фактической себестоимости.
Поступление МБП отражается по д/ту сч. 10/9, 10.
МБП сроком эксплуатирования свыше года, отражаются на сч. 01/02. Проводки:
Операция |
Счета |
|
Поступили МБП сроком службы выше года |
||
Передача МБП в пользование |
||
Зачтен НДС |
||
Начислена амортизация (полностью или частями поквартальной разбивкой) |
||
Списание МБП (обязательно не ранее, чем объект будет полностью изношен) |
В бухучете МБП можно списать сразу же после оприходования:
- полностью при сроке эксплуатирования до 1 года;
- частями при 2-летнем использовании.
Стоимость МБП списывается и переносится в д/т счетов 20, 26, 44 в зависимости от того, где и на каком производстве (основном или вспомогательном) используются актив. Оприходование инвентаря производится по сч. 10/9. Он числится на счете, пока не перейдет в пользование. В это же время стоимость его списывается.
Списание МБП – проводки:
Операция |
Корреспонденция счетов |
|
Инвентарь принят к учету |
||
Списание |
Как контролировать наличие МБП после списания стоимости
Несмотря на то, что стоимость МБП списывается сразу или частично, она отражается в бухучете до полного износа. К тому же в компании за движением малоценных предметов должен быть установлен контроль, обеспечивающий их сохранность: количество единиц МБП (без суммы) регистрируют на забалансовом счете 012. Часто практикуют ведение учетных карточек по наименованиям объектов для отслеживания их наличия.
Ведение забалансового количественного учета позволяет:
- Контролировать движение МБП после списания стоимости;
- Обосновывать и подтверждать целесообразность расходования МБП;
- Владеть информацией о том, какие сотрудники отвечают за эксплуатацию инвентаря.
Особенности списания МБП
Для списания малоценных предметов со сроком службы до года применяют типовую форму № МБ-8. Обычно составлением этого документа оформляют ликвидацию имущества, эксплуатация которого стала невозможной в силу полной изношенности или порчи. Решение о ликвидации принимает и фиксирует в акте комиссия, созданная по распоряжению руководителя. Документ заверяется комиссионно, утверждается главой компании и является подтверждением списания МБП в бухучете.
Для тех, кто знаком с бухгалтерским учетом, известно, что учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) является одним из самых значимых разделов. Любое предприятие сталкивается с этим понятием во время своего существования. К сожалению, не все знают, что же представляют собой МБП.
Какие товары относятся к МБП
Под МБП понимают те средства труда, стоимость которых относится к запасам организации. Чтобы выявить, является тот или иной товар МБП, определяют:
- его закупочную цену;
- срок его службы.
Нельзя забывать, что часть МБП входит в группу материально-производственных запасов, которым присущи следующие особенности:
- стоимость их не принимается во внимание;
- использовать их на предприятии можно не больше года.
Нередко складывается ситуация, когда ответственное лицо затрудняется отнести тот или иной предмет к МБП. Существует максимальная стоимость этой категории товаров. Это позволяет отнести к МБП спецовки, технику, посуду, различные бытовые предметы и прочее.
Иногда на срок службы не обращают внимания. Это относится к бензопилам, узкоспециализированным приспособлениям и инструментам, сменным деталям.
По сути, к МБП можно отнести товары, удовлетворяющие одной из совокупности критериев:
- срок эксплуатации превышает 12 месяцев, а цена ниже установленной стоимости;
- цена товара входит в стоимостной диапазон, а его срок службы составляет менее года;
- цена выше заявленной, как и срок службы (частные случаи);
- цена и срок эксплуатации входят в установленные рамки.
Варианты работы с МБП
Существует два способа работы с МБП, которые были выработаны на практике и использовались длительное время:
- Учет на 12 счете. При этом оприходование осуществлялось по полной стоимости, а уже каждый месяц списывалась 1/12 этой цены. Такой механизм использовался вне зависимости от их срока годности. Товар мог стать уже негодным, а на бумаге он все еще числился на учете.
- Товар приходовался с уже 50% износа. Оставшаяся часть износа начислялась в момент списания МБП.
Чаще всего использовали все-таки именно второй вариант, так как он был проще с бухгалтерской точки зрения. И все же, у обоих методов были существенные недостатки.
Была еще одна категория товаров, цена которых была очень мала. Бухгалтер их учитывал в качестве расхода сразу же, считая, что амортизацию и износ в данной ситуации начислять не имеет смысла. Это тоже очень сомнительный факт. Все вместе это натолкнуло на мысль о необходимости разработки более четкого руководства работы с МБП. В какой-то момент эту категорию даже вычеркнули, хотя, по факту, проблема никуда не ушла.
О действующем ПБУ для МБП
Сегодня работа бухгалтера с МБП ведется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В нем определено, что все МБП имеют следующие стадии:
- поступление;
- эксплуатация;
- выбытие.
В зависимости от жизненного цикла товаров их учитывают одним из таких способов:
- поступление;
- выдача;
- переход в эксплуатацию;
- износ;
- списание.
При этом при поступлении и выдаче МБП учитываются точно также как и материалы. Эксплуатация данной категории товара в учете отображается по-своему. Тут важную роль играет разновидности используемого учета и списания. Особенности учета таковы:
- Если стоимость МБП не превышает 1/20 имеющегося ценового лимита, то списание этих товаров происходит во время их выдачи в эксплуатацию.
- Если цена МБП выше 1/20 установленной стоимости, то проводится амортизация. При этом берется во внимание объем выпускаемой готовой продукции.
Во втором случае амортизация может начисляться следующими способами:
- Процентным . Тут могут воспользоваться такими вариантами – амортизировать сразу же во время перехода в производство; половину амортизировать при начале эксплуатации, а остальную часть уже при выбытии.
- Линейным . При этом соотносят срок эксплуатации товара с нормой выпуска.
Оприходование, амортизация и списание товара
- ответственные лица учитывают поступившие товары;
- они же проверяют сохранность имеющихся МБП;
- сотрудники высчитывают цену единицы товара;
- они же следят за сроками службы МБП и проводят списание при необходимости.
В 2014 году появилось нововведение – во время ввода МБП в эксплуатацию износ сразу начисляют не весь сразу, а только наполовину. Оставшаяся часть начисляется только во время списания товаров.